Efektem pierwszej fali pandemii, która miała miejsce wiosną było wejście w życie czterech ustaw zwanych tarczami antykryzysowymi. Przepisy w nich zawarte miały pomóc przedsiębiorcom w walce ze skutkami koronawirusa. Wśród rozwiązań zawartych w przepisach pomocowych znalazły się te dotyczące zwolnień ze składek ZUS, ich umorzenia bądź zwrotu. Problemy zaczynają się wówczas, gdy podatnik składkę opłacił, ujął ją w kosztach, a następnie skorzystał z opcji jej zwrotu przez ZUS. Pojawia się pytanie, co zrobić z kosztami podatkowymi, w których zwrócona składka jest ujęta.
Zwolnienie ze składek miało być pomocą
Tego typu sprawa trafiła do rozstrzygnięcia do dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS). W analizowanej przez niego sprawie (interpretacja nr 0113-KDIPT2-1.4011.724.2020.2.AP) podatnik prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Składki na własne ubezpieczenie społeczne księguje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dacie zapłaty
CZYTAJ TEŻ: Tarcza branżowa – które firmy nie zapłacą składek ZUS?
15 czerwca 2020 r. opłacił własne składki na ubezpieczenie społeczne. Na dotychczasowych zasadach zapłacone składki zaksięgowano do kosztów uzyskania przychodów. W związku z możliwością umorzenia składek ZUS za miesiące: marzec, kwiecień, maj 2020 r., na podstawie art. 31zo ustawy o zapobieganiu COVID, 2 czerwca 2020 r. przedsiębiorca złożył wniosek RDZ o umorzenie składek za maj 2020 r. Składki za maj zostały zapłacone w terminie – 15 czerwca 2020 r. Ponieważ podatnik wcześniej złożył wniosek o umorzenie składek za maj, 16 czerwca 2020 r. złożył do ZUS wniosek o zwrot składek za maj 2020 r. zapłaconych 15 czerwca 2020 r. Składki te zostały przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych zwrócone na firmowy rachunek bankowy.
CZYTAJ TEŻ: Nowe postojowe i zwolnienie z ZUS dla wybranych firm
Przedsiębiorca nie zaliczył zwróconej składki do przychodów w momencie zwrotu na rachunek bankowy, ponieważ przepisy inaczej uregulowały tę sytuację. Stosownie bowiem do art. 31zx ustawy z 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 374, z późn. zm.), zgodnie z intencją ustawodawcy zwolnienie to miało stanowić pomoc dla przedsiębiorców.
CZYTAJ TEŻ: ZUS zwróci pieniądze przedsiębiorcom
Przedsiębiorca nie dokonał też korekty kosztów uzyskania przychodów w związku ze zwróconą składką na ubezpieczenie społeczne. Uznał bowiem, że przychód nie może być jednocześnie korektą kosztów. Przedsiębiorca jednak miał wątpliwości, czy postąpił właściwie i poprosił o wyjaśnienie skarbówkę.