Jedna z ostatnich analizowanych przez urzędników fiskusa spraw (interpretacja nr 0111-KDIB1-3.4010.423.2020.1.APO), dotyczyła spółki, będącej zakładem produkcyjnym, który mieści się na terenie, gdzie liczba przypadków zarażeń koronawirusem jest bardzo wysoka. W związku z tym firma postanowiła zainwestować w środki podnoszące odporność zatrudnionych osób. Są to m.in. witamina C, ale także inne preparaty. Pojawiała się więc wątpliwość czy takie wydatki można ująć w kosztach uzyskania przychodów (podatkowych) firmy.
Koszty muszą mieć związek z przychodem
O zaliczeniu firmowego wydatku do kosztów decyduje to, czy jest on związany z przychodem spółki czy nie. Związek ten może mieć charakter bezpośredni bądź pośredni. Przepisy ustawy o CIT wskazują, że kosztami uzyskania przychodów są te poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem tych wymienionych w ustawie wprost, że kosztem być nie mogą (katalog włączeń znajduje się w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT; analogiczne regulacje znajdują się w ustawie o PIT – odpowiednio art. 22 i 23 tej ustawy).
CZYTAJ TEŻ: Zapłata za towar gotówką pozbawi prawa do ujęcia wydatków w kosztach
Z przepisów tych wynika zatem, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami (poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie, zwiększenie przychodu albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodu).
To zaś oznacza, że aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
- został on poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
- został właściwie udokumentowany,
- nie może znajdować się w grupie wydatków wyłączonych z kosztów.
