W myśl konwencji włosko-polskiej o unikaniu podwójnego opodatkowania plac budowy nie stanowi zakładu zagranicznego, jeżeli nie przekracza okresu 12 miesięcy.
Definicja zakładu zagranicznego zawarta we włoskiej ustawie podatkowej TUIR w art. 162 DPR 917/86 przyjmuje wskazówki OECD. Oprócz definicji zakładu przepisy zawierają listę tzw. czynników pozytywnych wskazujących na zaistnienie oddziału we Włoszech oraz listę czynników negatywnych, które go wykluczają.
CZYTAJ TEŻ: Budowa elektrowni wiatrowych we Włoszech przez polskich podwykonawców a przepisy VAT
Definicję oddziału, obecną we włoskiej ustawie podatkowej TUIR, stosuje się do państw, z którymi Włochy nie zawarły dwustronnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Stąd nie będziemy jej stosować dla Polski. Albowiem między naszymi krajami od 1985 r. obowiązuje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Co wskazuje włosko-polska konwencja o unikaniu podwójnego opodatkowania?
Zgodnie z art. 5 litera g konwencji włosko-polskiej o unikaniu podwójnego opodatkowania plac budowy nie stanowi zakładu zagranicznego, jeżeli nie przekracza okresu 12 miesięcy. W przypadku placów budowy i prac montażowych, OECD 2017 poddaje kwestię zaistnienia oddziału zagranicznego kryterium czasowemu, czyli tzw. „duration test”. Paragraf 3 artykułu 5 zawiera następujący zapis: „Plac budowy lub montażu stanowi zakład zagraniczny jedynie jeżeli jego czas trwania przekroczy dwanaście miesięcy”.
Co jeśli budów jest kilka?
Jak obliczamy czas trwania budowy w przypadku wielu placów budowy na terytorium tego samego kraju? Aspektem o szczególnym znaczeniu jest związek kilku placów budowy na terytorium jednego kraju. Odpowiedź na pytanie jak należy interpretować czas trwania budowy w przypadku kilku placów budowy znajdziemy w komentarzu w pkt. 51, zgodnie z którym OECD potwierdza, że podczas obliczania czasu trwania prac w ramach projektu lub placu budowy nie należy brać pod uwagę poprzednich okresów pracy wykonawcy na innych placach budowy lub innych projektach jeżeli są one między sobą zupełnie niepołączone.