Faktura korygująca
Zasady wystawiania faktur korygujących określono w art. 106j ustawy o VAT. Artykuł ten określa, że gdy po wystawieniu faktury dokonano obniżki ceny w formie rabatu, opustu, zwrotu towaru, podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku, lub jakiejkolwiek innej pozycji faktury wystawia się fakturę korygującą. Przepis ten nie dookreśla o jakie pomyłki chodzi, więc uznaje się, że mogą to być wszelkiego rodzaju pomyłki. Fakturę korygującą wystawia się w celu podania właściwych i poprawnych danych, w tym także numeru NIP nabywcy.
W interpretacji indywidualnej dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 października 2019 r. (0114-KDIP4.4012.539.2019.2.RK) określono, że : „brak na fakturze numeru NIP Wnioskodawczyni przy jednoczesnym prawidłowym wskazaniu numeru PESEL oraz pozostałych danym identyfikujących nabywcę (Wnioskodawczynię) jest wadą techniczną, niewyłączającą możliwości zweryfikowania dokonania zdarzenia gospodarczego i prawidłowego określenia nabywcy samochodu, a jednocześnie pozostającą bez znaczenia dla wysokości zobowiązania podatkowego.”
E-faktury, czyli już wkrótce fakturowanie trafi do sieci
Od 2023 r. obligatoryjne będzie wystawianie faktur elektronicznych. Rada Ministrów przyjęła projekt zmian do ustawy VAT wdrażającej Krajowy System e-Faktur (KSeF). Rozwiązania najpierw będzie stosowane dobrowolnie, a od 2023 r. już obligatoryjnie.
Natomiast interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 stycznia 2020 r. (0112-KDIL3.4012.41.2019.1.EN) odnosi się do faktu wystawianych do paragonów: „Natomiast w przypadku, gdy na paragonie zostanie wskazany błędny numer NIP nabywcy (na skutek omyłki), to nie będzie możliwości zidentyfikowania nabywcy, bowiem paragony fiskalne nie zawierają żadnych innych danych pozwalających zidentyfikować nabywcę. Zatem, zdaniem organu, w przypadku gdy na paragonie zostanie wskazany błędny numer NIP nabywcy (na skutek omyłki), to Wnioskodawca nie będzie uprawniony do wystawienia faktury zawierającej numer NIP do takiego paragonu. (…) Ponadto w przypadku, gdy Wnioskodawca wystawi klientowi fakturę niezawierającą numeru NIP nabywcy do paragonu fiskalnego niezawierającego numeru NIP lub zawierającego błędny numer NIP lub numer NIP innego podmiotu, to Wnioskodawca nie będzie miał prawa do wystawienia faktury korygującej zawierającej numer NIP lub zaakceptowania noty korygującej wystawionej przez klienta z numerem NIP wskazanym przez klienta.
W objaśnieniach opublikowanych przez Ministerstwo Finansów określono, że faktura w której występują błędy jedynie w nazwie nabywcy (NIP oraz adres jest poprawny) pozwala przedsiębiorcy odliczyć podatek VAT. Nabywca w tej sytuacji wykaże tę fakturę w pliku JPK. Błąd w nazwie nabywcy jest błędem formalnym i nie ma wpływu na ważność faktury pod warunkiem, że inne elementy zawarte na fakturze pozwalają jednoznacznie określić strony transakcji. Sprzedawca ma obowiązek wystawić fakturę korygującą, chyba że wcześniej otrzymał już notę korygującą od nabywcy.
Korekta pliku JPK
W sytuacji gdy strony zauważyły błąd w wystawionej fakturze już po złożeniu pliku JPK i następnie nabywca wystawił notę korygującą lub sprzedawca fakturę korygującą, należy złożyć korektę pliku JPK. Błędny numer NIP nabywcy powoduje konieczność korekty pliku JPK_VAT. Podatnik musi jeszcze raz wysłać plik za okres, w którym podał błędne dane. Korekty wymaga tylko część ewidencyjna pliku JPK. Korekta nie wpływa na rozliczenie części deklaracyjnej. W wyjaśnieniach opublikowanych na stronie Ministerstwa Finansów w odpowiedzi na pytanie czy należy złożyć korektę JPK_VAT, jeżeli nie było zmiany w wartościach na fakturze a zmieniono tylko dane nabywcy inne niż numer NIP Ministerstwo Finansów odpowiedziało, że w przypadku błędnych danych nabywcy, innych niż numer NIP należy złożyć korektę pliku JPK, jednak w przypadku gdy błąd dotyczy adresu nabywcy nie ma konieczności złożenia korekty, pod warunkiem, że inne dane zawarte w fakturze pozwalają określić strony transakcji. Nabywca zauważając błąd w nazwie powinien sporządzić notę korygującą i przekazać ją do akceptacji sprzedawcy, chyba że otrzyma wcześniej fakturę korygującą. Nabywca ma wówczas prawo do odliczenia podatku naliczonego z wadliwie wystawionej faktury w terminach przewidzianych w ustawie o VAT, nawet gdy w tych terminach nabywca nie otrzyma podpisanej przez wystawcę faktury noty korygującej, ponieważ tego rodzaju wady techniczne nie mają wpływu na możliwość odliczenia podatku naliczonego przez nabywcę, przy spełnieniu przesłanek z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (i niespełnieniu przesłanek wyłączających odliczenie, o których mowa w art. 88 ustawy).
